企业会计准则和小企业会计准则下的资本公积总结

小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。为了核算小企业资本公积的增减变动情况，企业应该设置“资本公积”科目，本科目属于所有者权益类科目，其贷方表示企业资本公积的增加数额，其借方表示企业资本公积的减少数额。本科目期末贷方余额，反映小企业资本公积总额。

一般的资本公积是归所有者共有，且由非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。其中需要注意，关于“资本公积”科目，小企业会计准则与企业会计准则的相同点在于，企业收到现金或者非现金资产价值与该投资方在企业注册资本中享有的份额之间的差额都应该记入“资本公积——资本溢价（或者股本溢价）”科目。但是，与企业会计准则不同的是，小企业会计准则下只有“资本公积——资本溢价（或者股本溢价）”科目。而在企业会计准则下，应该还包括“资本公积——其他资本公积”明细科目，是属于直接计入所有者权益的利得和损失，而小企业不包括这些，应该注意区分。

1．可供出售金融资产的公允价值变动

当可供出售金融资产的公允价值上升，则会增加“资本公积——其他资本公积”科目，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；反之，减少资本公积，则作相反的会计分录。

2．权益法下被投资单位其他所有者权益的变动

对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”科目。

3．与记入所有者权益项目相关的所得税

资产负债表日，与直接记入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，与之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目，而不构成所得税费用。

4.固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动

自用房地产、无形资产或存货等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额为利得，增加“资本公积——其他资本公积”科目，计入所有者权益。

5.以权益结算的股份支付而形成的费用

对于权益结算涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，相应增加“资本公积——其他资本公积”科目。

6．利用衍生工具进行套期时

在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例】2×17年1月1日，某城市A企业作为有限责任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出资，公司注册资本为2200000元，其中，甲、乙、丙的持股比例分别为50%、30%和20%。2×18年7月1日，由于企业发展形势良好，为了扩大生产经营规模，当日，所有的投资者甲、乙、丙三人决定新增注册资本700000元，且全部由丁投资者用现金资产投入，丁投资者实际出资800000元。

根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：

2×17年1月1日，某城市A企业收到实收资本：

借：银行存款800000

贷：实收资本——丁700000

资本公积——资本溢价100000

(2)根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”“资本公积”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例】2×17年2月1日，某城市B企业作为有限责任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出资，公司注册资本为5000000元，其中，甲、乙、丙三人的持股比例分别为40%、40%和20%。2×18年2月1日，由于企业发展形势良好，为了扩大生产经营规模，当日，所有的投资者甲、乙、丙三人决定按照原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

根据上述经济业务，B企业做账务处理如下：

2×18年2月1日，B企业实现增加资本：

借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲400000

——乙400000

——两200000