越南企业所得税简述

企业所得税

企业（一般指公司）需要按照CIT（企业所得税）法规定的税率缴纳 CIT。标准 CIT 税率为20%。根据地点和具体项目条件，油气行业公司需要按32%至50%的税率缴纳CIT。根据项目地点，矿产资源（如银矿、金矿、宝石矿）勘探、探测和开拓公司需要按40%或50% 的税率缴纳CIT。

企业所得税收优惠给予新投资而属于法定的受鼓励投资行业和项目。符合特定条件的业务扩展项目也有权享受CIT优惠。新投资项目和业务扩展项目不包括因某些并购或重组而建立的项目。

越南政府鼓励的行业包括教育、医疗、体育/文化、高科技、环保、研发及科技发展、基础开发、农产品和水产品加工、软件生产及可再生能源。

涉及优先开发工业产品制造之新投资项目或扩大投资计划在满足以下条件之一可享受CIT优惠：

产品用于支持高科技行业；

或者产品用于支持截至2015年1月1日不是在越南国内生产 ，或在国内生产但符合欧盟或同等质量标准的服装、纺织品、鞋品、电子用品、汽车装配，或机械行业。

鼓励的地点包括符合条件的经济与科技园区、某些工业园区，以及发展困难的社会-经济区。大型制造业项目（不包括与需缴纳特别销售税的产品制造相关的项目，或者矿产资源开采项目）:

总资本达到 6 兆（或以上）越南盾，并在取得投资许可证后3年内拨付到位，若满足以下条件之一：至少在 4 年经营当中年收入最低达到 10 兆越南盾 ；或者至少在4年经营当中员工人数超过 3,000 人。总资本达到 12 兆（或以上）越南盾，并在取得投资许可证后5年内拨付到位，以及采用相关法律审批的工艺技术的项目。

两种常见优惠税率 10% 和 20% 的可用期间分别为15年和10年，从优惠活动开始有收入年起算。在某些情况下，优惠税率的实行期间可以延长。自2016年1月1日起，开展先前有权享受20%CIT优惠税率的项目的企业目前可享受17%的税率。优惠税率到期后，CIT税率恢复为标准税率。

某些领域的项目将在整个周期内享受15%的优惠税率。某些社会化领域（如教育、健康）项目将在整个周期内享受10%的税率。

应税对象可能会获得免税和减税的优惠。免税时间的根据是从企业的税务优惠活动首次有利润时开始计算，在一定的时间内完全免税，随后就是与适用税率的 50%减税阶段。

但是，若企业自开始经营税务优惠活动起3年内没有应税利润，免税期/减税期将从第四年经营开始计算。免税/减税期的享受资格条件在CIT法规规定说明。

此外，从事制造、建筑和运输活动，并雇佣多数女性员工或少数民族员工的公司也可能获得额外减税。

中小企业将获得包括较低企业所得税率在内的某些优惠措施（中小企业需符合多项标准）。

适用于受鼓励行业投资的税收优惠不适用于其他收入（除了与如废物处理有关的奖励活动收入外）。其他收入是一个很 宽泛的定义。

应税利润计算

应税利润是指总收入（无论来源于国内或是国外）与可扣除费用之间的差额，再加上其他应税所得。

纳税人需要填写年度CIT申报表，其中包括对会计利润进行调整，以得出应税利润的部分。

不可扣减费用

费用可扣除的条件是其与营利收入有关并有适当的支持文件（包括在发票金额达到2千万越南盾及以上要有银行转账凭证，以及没有明确规定为不可扣除费用，则在计算税项时可将其扣除。不可扣除费用示例包括：

不符合现行规定的固定资产折旧；

未实际支付或未在劳动契约/集体劳动契约中或企业政策中载明的员工薪酬费用；

超过一个月平均薪资上限的员工福利（包括向员工家庭成员提供的某些利益）。非强制性医疗保险和意外保险 被视为一种员工福利形式；

每人每月超出100万越南盾的自愿退休金缴纳；

不符合现行规定的研发准备金；

超过《劳动法》所规定金额的离职补贴预备和离职补贴支付；

外企总部分摊给在越南的常设机构（“PE”），并且超过分摊规则（基于收入）所规定金额的间接费用；

未缴纳注册资本相应部分的贷款利息；

来自非经济和非信贷机构，且超过越南国家银行设定利率1.5倍的贷款利息；

利息费用超过税息折旧及摊销前利润(EBITDA)的20%；

未依据现行法规作出的股票贬值、坏帐、金融投资损失、产品保证或建筑工程的资金储备；

财务年度结束时对非应付帐款的外币货币性余额作重估发生的未实现外汇损失；

捐款，不包括教育、医疗、自然灾害或为穷人建造慈善住所的捐款；

行政处罚、罚款、逾期付款利息；

与股份发行、购买或出售直接相关的某些费用；

可抵免的进项增值税、企业所得税和个人所得税；

未符合条件之关连公司间服务费。

针对保险公司、证券交易和彩券等特定业务，财政部发布了对CIT目的的可扣除费用的具体指导。

越南的企业实体允许设立可减免课税的研发基金，研发基金不能超过税前年收入的10%。适用条件各不相同。

结转亏损

纳税人可以向以后年度全额结转税务亏损，最多连续结转五年。

政策鼓励业务的亏损可以抵消非政策鼓励业务的利润，反之亦然。房地产转让和投资项目转让造成的亏损可以通过其他业务产生的利润来抵消。

不允许向以前年度转结亏损。没有关于任何形式的合并申报或集团亏损税务减免的规定。

行政管理

暂时性的季度CIT申报已经不再需要。可是企业需要每个季度根据估计值进行暂时缴纳CIT。如果季度CIT纳税额少于年终CIT税负的80%，则超过 20% 的任何差额都需要缴纳逾期付款利息（利率目前高达11%/年）利息从第 4 季度 CIT 税负缴纳截止日期起计。

最终CIT申报表每年提交一次。年度CIT申报表不得晚于会计年度结束后 90 天填妥并提交。未缴清的应缴税款必须在上述同一时间缴纳。

如果纳税人在不同省份拥有从属的会计单位（如分公司），则需要填写单独的CIT申报表。但是制造企业需要将税款分配给其从属制造设施所在地的各个省级税务机关。分配依据是各个制造设施所产生的费用支出在企业整个费用支出中的占比。

标准纳税年度为公历年。如果企业采用公历年以外的纳税年度（如会计年度），则需要通知税务机关。

利润汇出

允许外国投资者每年在财政年度结束时，或者在越南投资终止时将其利润汇出。如果被投资公司存在累计亏损，则不允许外国投资者汇出利润。

外国投资者或被投资公司需在计划汇出前至少7个工作日将利润汇出计划通知税务机关。